一般納稅人簡易計稅需要注意八個問題

《增值稅暫行條例》規定，增值稅計稅方法分(fēn)簡易計稅方法和一般計稅方法。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。一般納稅人簡易計稅應當注意八個涉稅問題。

一、一般納稅人簡易計稅必須有(yǒu)特别規定，否則隻能(néng)一般計稅

根據《增值稅暫行條例》規定，一般納稅人應當按照一般計稅方法，但财政部、國(guó)家稅務(wù)總局有(yǒu)特殊規定除外，所以，一般納稅人适用(yòng)簡易計稅必須增值稅有(yǒu)特殊規定，在沒有(yǒu)特别規定的情形下，一般納稅人隻使用(yòng)一般計稅方法。

舉例: A物(wù)業公(gōng)司是增值稅一般納稅人，其取得轉售水費收入，根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于物(wù)業管理(lǐ)服務(wù)中(zhōng)收取的自來水水費增值稅問題的公(gōng)告》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2016年第54号)的規定，提供物(wù)業管理(lǐ)服務(wù)的納稅人，向服務(wù)接受方收取的自來水水費，以扣除其對外支付的自來水水費後的餘額為(wèi)銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅。但對該物(wù)業公(gōng)同轉售電(diàn)收入，因為(wèi)沒有(yǒu)特别規定可(kě)以選擇簡易計稅，所以，對該物(wù)業公(gōng)同轉售電(diàn)隻能(néng)選擇一般計稅方法。

二、用(yòng)于簡易計稅項目購(gòu)買貨物(wù)等的進項抵扣

《增值稅暫行條例》規定，用(yòng)于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體(tǐ)福利或者個人消費的購(gòu)進貨物(wù)、加工(gōng)修理(lǐ)修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資産(chǎn)和不動産(chǎn)項目的進項稅額不得從銷項稅額中(zhōng)抵扣。但其中(zhōng)涉及的固定資産(chǎn)、無形資産(chǎn)、不動産(chǎn)，僅指專用(yòng)于上述項目的固定資産(chǎn)、無形資産(chǎn)（不包括其他(tā)權益性無形資産(chǎn)）、不動産(chǎn)。

舉例:A建築公(gōng)司為(wèi)增值稅一般納稅人，其建造的工(gōng)程老項目選擇簡易計稅，相應購(gòu)買的用(yòng)于簡易計稅工(gōng)程老項目的建築材料即便是取得了增值稅專用(yòng)發票也不得抵扣。但對A公(gōng)司在2016年5月1日後新(xīn)購(gòu)買的設備，比如塔吊，既用(yòng)于工(gōng)程老項目，又(yòu)用(yòng)于新(xīn)項目，則其支付或承擔的進項稅允許全額抵扣。

三、簡易計稅購(gòu)進貨物(wù)的進項轉出

一般納稅人适用(yòng)簡易計稅取得的增值稅專用(yòng)發票是否進行認證目前并無明确規定，但因為(wèi)不認證稅務(wù)系統會産(chǎn)生大量滞留票容易引起稅務(wù)機關的關注，建議對取得的不得抵扣的增值稅專用(yòng)發票認證後再作(zuò)進項稅轉出。适用(yòng)一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅項目、免稅項目而無法劃分(fēn)不得抵扣的進項稅額，應按照下列公(gōng)式計算不得抵扣的進項稅額:

不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分(fēn)的全部進項稅額×(當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額)÷當期全部銷售額。

舉例:某建築施工(gōng)企業為(wèi)一般納稅人，提供建築服務(wù)，其中(zhōng)有(yǒu)選擇适用(yòng)一般計稅方法，有(yǒu)選擇适用(yòng)簡易計稅方法。該納稅人2017年1月繳納當月發生電(diàn)費、出差費用(yòng)、日常辦(bàn)公(gōng)費用(yòng)等取得的增值稅專用(yòng)發票并于當月認證抵扣，且該進項稅額為(wèi)10萬元。該納稅人當月簡易計稅辦(bàn)法的應稅收入為(wèi)400萬元，一般計稅方法的應稅收入100萬元。納稅人因兼營簡易計稅項目而無法劃分(fēn)所取得進項稅額的，按照下列公(gōng)式計算應轉出的進項稅額：應轉出的進項稅額=10×400÷（400+100）=8（萬元）。但在實務(wù)中(zhōng)，簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項和應稅項目收入并非均衡的，當期收入也許會出現隻有(yǒu)簡易計稅收入，而無一般計稅應稅收入；或者隻有(yǒu)一般計稅應稅收入而無簡易計稅收入，如果僅按照當期的收入占比計算不得抵扣進項稅有(yǒu)失公(gōng)允，因此，現行政策規定，稅務(wù)機關可(kě)以按照年度數據對不得抵扣的進項稅額進行清算。

但對房産(chǎn)公(gōng)司開發的房地産(chǎn)項目，兼有(yǒu)簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地産(chǎn)項目而無法劃分(fēn)不得抵扣的進項稅額轉出按照“建設規模”占比進行轉出。根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布《房地産(chǎn)開發企業銷售自行開發的房地産(chǎn)項目增值稅征收管理(lǐ)暫行辦(bàn)法>的公(gōng)告》(國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2016年第18号)的規定，一般納稅人銷售自行開發的房地産(chǎn)項目，兼有(yǒu)一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地産(chǎn)項目而無法劃分(fēn)不得抵扣的進項稅額的，應以《建築工(gōng)程施工(gōng)許可(kě)證》注明的“建設規模”為(wèi)依據進行劃分(fēn)。不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分(fēn)的全部進項稅額×(簡易計稅、免稅房地産(chǎn)項目建設規模÷房地産(chǎn)項目總建設規模）。房産(chǎn)公(gōng)司開發的房地産(chǎn)項目，兼有(yǒu)一般計稅方法計稅、簡易計稅方法計稅、免征增值稅的房地産(chǎn)項目而無法劃分(fēn)不得抵扣的進項稅額的,應以《建築工(gōng)程施工(gōng)許可(kě)證》注明的“建設規模”為(wèi)依據進行劃分(fēn)，而此處的“建設規模”是建築面積。

舉例:某房産(chǎn)公(gōng)司開發A、B兩個樓盤，A項目适用(yòng)簡易計稅方法，B樓盤适用(yòng)一般計稅方法。2016年7月發生廣告費106萬元(取得專用(yòng)發票，稅額6萬元)，假設該廣告費無法區(qū)分(fēn)專門針對哪個樓盤。A樓盤已符合交房條件,當月确認銷售收入為(wèi)5000萬元。B樓盤尚處于預售階段，當月預售房款為(wèi)2000萬元。兩個樓盤建設規模分(fēn)别為(wèi)2萬和4萬平方米，則不得抵扣的進項稅額為(wèi)2萬元[6×2÷(2+4）]。

四、簡易計稅應納稅額與一般計稅方法的留底

一般計稅方法的應納稅額為(wèi)當期銷項稅額抵扣當期進項稅額後的餘額。當期銷項稅額小(xiǎo)于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分(fēn)可(kě)以結轉下期繼續抵扣。所以，一般納稅人一般計稅方法未抵扣的增值稅隻能(néng)在以後抵減，選擇簡易計稅辦(bàn)法計算的應納稅額不能(néng)沖留底稅額中(zhōng)抵減。

但對稅務(wù)機關檢查時查補的按照簡易計稅辦(bàn)法征收的增值稅則有(yǒu)所區(qū)别。《國(guó)家稅務(wù)總局關于增值稅一般納稅人用(yòng)進項留抵稅額抵減增值稅欠稅問題的通知》(國(guó)稅發[2004]112号，以下簡稱“112号文(wén)”)規定，對納稅人因銷項稅額小(xiǎo)于進項稅額而産(chǎn)生期末留抵稅額的，應以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關于增值稅一般納稅人将增值稅進項稅額抵減查補稅款欠稅問題的批複》(國(guó)稅函[2005] 169号)規定，增值稅一般納稅人拖欠納稅檢查應補繳的增值稅稅款，如果納稅人有(yǒu)進項留抵稅額，可(kě)按照112号文(wén)的規定，用(yòng)增值稅留抵稅額抵減查補稅款欠稅。

 五、一般計稅、簡易計稅應當分(fēn)别核算收入

《增值稅暫行條例》規定，納稅人兼營銷售貨物(wù)、勞務(wù)、服務(wù)、無形資産(chǎn)或者不動産(chǎn)，适用(yòng)不同稅率或者征收率的，應當分(fēn)别核算适用(yòng)不同稅率或者征收率的銷售額；未分(fēn)别核算的，從高适用(yòng)稅率。因此，增值稅一般納稅人可(kě)以按照不同稅率分(fēn)别開具(jù)。不同稅率可(kě)以在同一張發票上開具(jù)。

六、計稅方法确定後不得擅自改變

增值稅一般納稅人發生财政部和國(guó)家稅務(wù)總局規定選擇簡易計稅的特定應稅行為(wèi)，當然納稅人也可(kě)以選擇一般計稅方法。《增值稅暫行條例》同時規定，一般納稅人發生财政部和國(guó)家稅務(wù)總局規定的特定應稅行為(wèi)，可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月内不得變更。因此，納稅人應自行判斷是否适用(yòng)簡易計稅方法。可(kě)以選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅的，一經選擇，36個月内不得變更。 納稅人要想改變原有(yǒu)的簡易計稅辦(bàn)法，則隻能(néng)在36個月後。  

七、一般納稅人簡易計稅與增值稅專用(yòng)發票的開具(jù)

在沒有(yǒu)明确規定不能(néng)開具(jù)增值稅專用(yòng)發票的情形下，一般納稅人适用(yòng)簡易計稅的，應當都可(kě)以開具(jù)增值稅專用(yòng)發票。允許開具(jù)增值稅專用(yòng)發票，也就意味着在下一個環節是可(kě)以依法抵扣。一般納稅人簡易計稅不得開具(jù)增值稅專用(yòng)發票主要包括以下情形:(1)屬于增值稅一般納稅人的單采血漿站銷售非臨床用(yòng)人體(tǐ)血液，可(kě)以按照簡易辦(bàn)法依照3%征收率計算應納稅額，但不得對外開具(jù)增值稅專用(yòng)發票；(2)納稅人銷售舊貨，應開具(jù)普通發票，不得自行開具(jù)或者由稅務(wù)機關代開增值稅專用(yòng)發票。(3)銷售使用(yòng)過的固定資産(chǎn)适用(yòng)簡易計稅，按照征收率3%減2%征稅，不得開具(jù)增值稅專用(yòng)發票；按照征收率3%征稅，允許開具(jù)增值稅專用(yòng)發票。但對營改增納稅人銷售使用(yòng)過的固定資産(chǎn)應當按照銷售舊貨處理(lǐ)，即不能(néng)開具(jù)增值稅專用(yòng)發票。(4)對差額征稅的，勞務(wù)派造服務(wù)(含安(ān)全保護服務(wù))，選擇差額納稅的納稅人，向用(yòng)工(gōng)單位收取用(yòng)于支付給勞務(wù)派遺員工(gōng)工(gōng)資、福利和為(wèi)其辦(bàn)理(lǐ)社會保險及住房公(gōng)積金的費用(yòng)，不得開具(jù)增值稅專用(yòng)發票，可(kě)以開具(jù)普通發票。(5)人力資源外包服務(wù)，向委托方收取并代為(wèi)發放的工(gōng)資和代理(lǐ)繳納的社會保險、住房公(gōng)積金，不得開具(jù)增值稅專用(yòng)發票，可(kě)以開具(jù)普通發票。

八、一般納稅人簡易計稅應當備案

一般納稅人選擇适用(yòng)簡易計稅方法計稅，需要到主管國(guó)稅機關備案。一般來說，一般納稅人簡易計稅需要提供以下資料：(1)《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》；(2)一般納稅人選擇簡易辦(bàn)法征收備案事項說明；(3)選擇簡易征收的産(chǎn)品、服務(wù)符合條件的證明材料，或者企業符合條件的證明材料(符合簡易計稅的合同、結算單據等材料)。