國(guó)家稅務(wù)總局令

第57号

《個人所得稅綜合所得彙算清繳管理(lǐ)辦(bàn)法》，已經2025年2月21日國(guó)家稅務(wù)總局2025年度第1次局務(wù)會議審議通過，現予公(gōng)布，自公(gōng)布之日起施行。

國(guó)家稅務(wù)總局局長(cháng)：胡靜林

2025年2月26日

 

個人所得稅綜合所得彙算清繳管理(lǐ)辦(bàn)法

第一章 總則

 

第一條 為(wèi)保護納稅人合法權益，規範個人所得稅綜合所得彙算清繳工(gōng)作(zuò)，根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)個人所得稅法》及其實施條例（以下統稱個人所得稅法）和《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)稅收征收管理(lǐ)法》及其實施細則（以下統稱稅收征管法）等有(yǒu)關規定，制定本辦(bàn)法。

第二條 納稅人取得綜合所得，按納稅年度合并計算個人所得稅，并依法辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳。

第三條 本辦(bàn)法所稱綜合所得，是指納稅人取得的工(gōng)資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得和特許權使用(yòng)費所得。

本辦(bàn)法所稱彙算清繳，是指納稅人彙總一個納稅年度内取得的綜合所得收入額，減除費用(yòng)六萬元以及專項扣除、專項附加扣除、依法确定的其他(tā)扣除和符合條件的公(gōng)益慈善事業捐贈後，适用(yòng)綜合所得個人所得稅稅率并減去速算扣除數，減去減免稅額後計算本年度實際應納稅額，再減去已預繳稅額，确定該納稅年度應退或者應補稅額，在法定期限内向稅務(wù)機關辦(bàn)理(lǐ)納稅申報并結清稅款的行為(wèi)。具(jù)體(tǐ)計算公(gōng)式如下：

應退或應補稅額=[（綜合所得收入額－60000元－“三險一金”等專項扣除－子女教育等專項附加扣除－依法确定的其他(tā)扣除－符合條件的公(gōng)益慈善事業捐贈）×适用(yòng)稅率－速算扣除數]－減免稅額－已預繳稅額

納稅人取得境外所得，應當按照有(yǒu)關規定據實申報。

第四條 納稅人按照實際取得綜合所得的時間，确定綜合所得所屬納稅年度。

取得境外所得的境外納稅年度與公(gōng)曆年度不一緻的，以境外納稅年度最後一日所在的公(gōng)曆年度，為(wèi)境外所得對應的我國(guó)納稅年度。

第五條 納稅人應當在取得綜合所得的納稅年度的次年三月一日至六月三十日内辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳。在中(zhōng)國(guó)境内無住所的納稅人在彙算清繳開始前離境的，可(kě)以在離境前辦(bàn)理(lǐ)。

第六條 納稅人取得綜合所得時已依法預繳個人所得稅且符合下列情形之一的，無需辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳：

（一）彙算清繳需補稅但綜合所得收入全年不超過規定金額的；

（二）彙算清繳需補稅但不超過規定金額的；

（三）已預繳稅額與彙算清繳實際應納稅額一緻的；

（四）符合彙算清繳退稅條件但不申請退稅的。

第七條 納稅人取得綜合所得并且符合下列情形之一的，需要依法辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳：

（一）已預繳稅額大于彙算清繳實際應納稅額且申請退稅的；

（二）已預繳稅額小(xiǎo)于彙算清繳實際應納稅額且不符合本辦(bàn)法第六條規定情形的；

（三）因适用(yòng)所得項目錯誤、扣繳義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)、取得綜合所得無扣繳義務(wù)人，造成納稅年度少申報或者未申報綜合所得的。

 

第二章 彙算清繳準備及有(yǒu)關事項填報

 

第八條 納稅人在彙算清繳前應确認填報的聯系電(diàn)話、銀行賬戶等基礎信息的有(yǒu)效性，并通過個人所得稅APP（以下簡稱個稅APP）、自然人電(diàn)子稅務(wù)局網站（以下簡稱網站）或者扣繳義務(wù)人查閱确認綜合所得、相關扣除、已繳稅額等信息。

第九條 納稅人可(kě)以在彙算清繳時填報或補充下列扣除：

（一）減除費用(yòng)六萬元；

（二）符合條件的基本養老保險、基本醫(yī)療保險、失業保險等社會保險費和住房公(gōng)積金等專項扣除；

（三）符合條件的3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、繼續教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等專項附加扣除；

（四）符合條件的企業年金和職業年金、商(shāng)業健康保險、個人養老金等其他(tā)扣除；

（五）符合條件的公(gōng)益慈善事業捐贈。

納稅人填報本條第二項至第五項扣除的，應當按照規定留存或者提供有(yǒu)關證據資料。

第十條 同時取得綜合所得和經營所得的納稅人，可(kě)在綜合所得或者經營所得中(zhōng)申報減除費用(yòng)六萬元、專項扣除、專項附加扣除以及依法确定的其他(tā)扣除，但不得重複申報減除。

第十一條 納稅人填報的專項附加扣除，應當符合個人所得稅法及國(guó)家有(yǒu)關規定。

納稅人與其他(tā)填報人共同填報3歲以下嬰幼兒照護、子女教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養老人等專項附加扣除的，應當與其他(tā)填報人在允許扣除的标準内确認扣除金額。

第十二條 納稅人享受相關減稅或免稅等稅收優惠政策的，應當在填報前認真了解政策規定，确認符合條件。

第十三條 納稅人對扣繳義務(wù)人申報的綜合所得等信息有(yǒu)異議的，應當先行與扣繳義務(wù)人核實确認。确有(yǒu)錯誤且扣繳義務(wù)人拒不更正的，或者存在身份被冒用(yòng)等情況無法與扣繳義務(wù)人取得聯系的，納稅人可(kě)以通過個稅APP、網站等向稅務(wù)機關發起申訴。

 

第三章 彙算清繳辦(bàn)理(lǐ)及服務(wù)

 

第十四條 納稅人可(kě)以選擇下列方式辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳：

（一）自行辦(bàn)理(lǐ)；

（二）通過任職受雇單位（含按累計預扣法預扣預繳其勞務(wù)報酬所得個人所得稅的單位，以下統稱單位）代為(wèi)辦(bàn)理(lǐ)；納稅人提出要求的，單位應當代為(wèi)辦(bàn)理(lǐ)或者培訓、輔導納稅人完成申報和退（補）稅；由單位代為(wèi)辦(bàn)理(lǐ)的，納稅人應當與單位以書面或者電(diàn)子等方式進行确認，納稅人未與單位确認的，單位不得代為(wèi)辦(bàn)理(lǐ)；

（三）委托涉稅專業服務(wù)機構或者其他(tā)單位及個人辦(bàn)理(lǐ)。委托辦(bàn)理(lǐ)的，納稅人應當與受托人簽訂授權書。

第十五條 納稅人優先通過個稅APP、網站辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳，也可(kě)以通過郵寄方式或到辦(bàn)稅服務(wù)廳辦(bàn)理(lǐ)。選擇郵寄方式辦(bàn)理(lǐ)的，納稅人應當将申報表寄送至主管稅務(wù)機關所在省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市稅務(wù)局公(gōng)告的地址。

第十六條 納稅人辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳，需确保填報信息真實、準确、完整。

通過單位代為(wèi)辦(bàn)理(lǐ)或者委托受托人辦(bàn)理(lǐ)的，納稅人應當如實向單位或者受托人提供納稅年度的全部綜合所得、相關扣除、享受稅收優惠等信息資料。

納稅人、代為(wèi)辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳的單位，需将全部綜合所得、相關扣除、享受稅收優惠等信息資料自彙算清繳期結束之日起留存5年。

第十七條 代為(wèi)辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳的單位或者受托人為(wèi)納稅人辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳後，應當及時将辦(bàn)理(lǐ)情況通知納稅人。納稅人發現彙算清繳存在錯誤的，可(kě)以要求單位或者受托人更正申報，也可(kě)以自行更正申報。

第十八條 在彙算清繳期内納稅人自行辦(bàn)理(lǐ)或者委托受托人辦(bàn)理(lǐ)的，向納稅人任職受雇單位的主管稅務(wù)機關申報；有(yǒu)兩處及以上任職受雇單位的，可(kě)自主選擇向其中(zhōng)一處主管稅務(wù)機關申報。由單位代為(wèi)辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳的，向單位的主管稅務(wù)機關申報。

納稅人沒有(yǒu)任職受雇單位的，向其主要收入來源地、戶籍所在地或者經常居住地的主管稅務(wù)機關申報。主要收入來源地，是指納稅年度向納稅人累計發放勞務(wù)報酬、稿酬及特許權使用(yòng)費金額最大的扣繳義務(wù)人所在地。

彙算清繳期結束後，稅務(wù)部門為(wèi)尚未辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳的納稅人确定其主管稅務(wù)機關。

除特殊規定外，納稅人一個納稅年度的彙算清繳主管稅務(wù)機關一經确定不得變更。

第十九條 稅務(wù)機關依托個稅APP、網站提供申報表項目預填服務(wù)，幫助納稅人便捷辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳。

稅務(wù)機關開展彙算清繳政策解讀和操作(zuò)輔導，通過個稅APP、網站、12366等渠道提供涉稅咨詢。

獨立完成彙算清繳存在困難的特殊人群提出申請，稅務(wù)機關可(kě)以為(wèi)其提供個性化便民(mín)服務(wù)。

第二十條 稅務(wù)機關在彙算清繳初期提供預約辦(bàn)理(lǐ)服務(wù)，有(yǒu)辦(bàn)理(lǐ)需求的納稅人可(kě)以通過個稅APP預約。

稅務(wù)機關、單位分(fēn)批分(fēn)期引導提醒納稅人在确定的時間段内辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳。

第二十一條 納稅人不能(néng)按期辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳需要延期的，應當在彙算清繳期結束前向稅務(wù)機關提出延期申請，經稅務(wù)機關核準後，可(kě)以延期辦(bàn)理(lǐ)；但應在彙算清繳期内按照上一彙算清繳期實際繳納的稅額或者稅務(wù)機關核定的稅額預繳稅款，并在核準的延期内完成彙算清繳。

 

第四章 退（補）稅

 

第二十二條 納稅人依法辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳，實際應納稅額小(xiǎo)于已預繳稅額的，可(kě)以申請彙算清繳退稅。

納稅人彙算清繳補稅的，應當在彙算清繳期結束前繳納稅款。

第二十三條 綜合所得收入額不超過六萬元且已預繳個人所得稅的納稅人，在彙算清繳期内可(kě)以通過個稅APP、網站選擇簡易申報方式辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳退稅。

對符合彙算清繳退稅條件且生活負擔較重的納稅人，稅務(wù)機關提供優先退稅服務(wù)。

第二十四條 納稅人提交彙算清繳退稅申請後，稅務(wù)機關依法開展退稅審核。

稅務(wù)機關審核發現退稅申請不符合規定，應當通知納稅人補充提供資料或更正彙算清繳申報，納稅人拒不提供資料或者拒不更正申報的，稅務(wù)機關不予退稅。

第二十五條 申請彙算清繳退稅及其他(tā)退稅的納稅人，存在下列情形的，需在辦(bàn)理(lǐ)以前年度彙算清繳補稅、更正申報或者提供資料後申請退稅：

（一）未依法辦(bàn)理(lǐ)以前年度彙算清繳補稅的；

（二）經稅務(wù)機關通知以前年度彙算清繳存在疑點且未更正申報或提供資料的。

第二十六條 納稅人申請彙算清繳退稅，應當提供其在中(zhōng)國(guó)境内開設的符合條件的銀行賬戶。稅務(wù)機關按規定審核後辦(bàn)理(lǐ)稅款退庫。

納稅人未提供本人有(yǒu)效銀行賬戶或者提供的賬戶信息有(yǒu)誤的，按規定更正後申請退稅。

第二十七條 納稅人辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳補稅的，可(kě)以通過網上銀行、辦(bàn)稅服務(wù)廳、銀行櫃台、非銀行支付機構等渠道繳納稅款。

選擇郵寄方式辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳補稅的，納稅人應當通過個稅APP、網站或者主管稅務(wù)機關确認彙算清繳進度并及時繳納稅款。

 

第五章 管理(lǐ)措施及法律責任

 

第二十八條 彙算清繳期結束後，對未申報補稅或者未足額補稅的納稅人，稅務(wù)機關依法追繳其不繳或者少繳的稅款、加收滞納金，并在其個人所得稅納稅記錄中(zhōng)予以标注。納稅人糾正其未申報或未補稅行為(wèi)後，稅務(wù)機關應當及時撤銷标注。

第二十九條 納稅人因申報信息填寫錯誤造成彙算清繳多(duō)退或少繳稅款，主動改正或經稅務(wù)機關提醒後及時改正的，稅務(wù)機關可(kě)以按照“首違不罰”原則免予處罰。

第三十條 納稅人存在未按規定辦(bàn)理(lǐ)納稅申報、不繳或者少繳稅款、進行虛假納稅申報、不配合稅務(wù)檢查、虛假承諾等行為(wèi)，納入信用(yòng)信息系統，構成嚴重失信的，按照有(yǒu)關規定實施失信約束。

第三十一條 單位未按照規定為(wèi)納稅人代為(wèi)辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳，或者冒用(yòng)納稅人身份辦(bàn)理(lǐ)扣繳申報、彙算清繳的，按照有(yǒu)關規定處理(lǐ)，并納入企業納稅信用(yòng)評價。

企業法定代表人、合夥企業自然人合夥人、個人獨資企業投資者等未依法辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳的，關聯納入企業納稅信用(yòng)評價。

第三十二條 受托人協助納稅人虛假申報、騙取退稅或者實施其他(tā)與彙算清繳相關的稅收違法行為(wèi)，按照稅收征管法及涉稅專業服務(wù)管理(lǐ)等規定處理(lǐ)，并納入涉稅專業服務(wù)信用(yòng)評價管理(lǐ)。

第三十三條 彙算清繳期結束後，對未申報補稅或者未足額補稅的納稅人，稅務(wù)機關依法責令其限期改正并送達相關文(wén)書，逾期仍不改正的，稅務(wù)機關可(kě)依據稅收征管法規定處理(lǐ)處罰。情節嚴重的，予以公(gōng)開曝光。

第三十四條 稅務(wù)機關、代為(wèi)辦(bàn)理(lǐ)單位、受托人應當依法為(wèi)納稅人涉稅信息保密。

第三十五條 稅務(wù)機關及其工(gōng)作(zuò)人員違反法律法規等規定，侵犯納稅人合法權益的，納稅人可(kě)以依法投訴、舉報或者申請行政複議、提起行政訴訟。

 

第六章 附則

 

第三十六條 納稅人取得财産(chǎn)租賃等分(fēn)類所得，以及按規定不并入綜合所得計算納稅的所得，不适用(yòng)本辦(bàn)法。

非居民(mín)個人取得工(gōng)資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權使用(yòng)費所得，不适用(yòng)本辦(bàn)法。

第三十七條 本辦(bàn)法自公(gōng)布之日起施行。