關于《國(guó)家稅務(wù)總局關于優化納稅服務(wù) 簡并居民(mín)企業報告境外投資和所得信息有(yǒu)關報表的公(gōng)告》的解讀

近期，國(guó)家稅務(wù)總局制發了《關于優化納稅服務(wù) 簡并居民(mín)企業報告境外投資和所得信息有(yǒu)關報表的公(gōng)告》（以下簡稱《公(gōng)告》），現解讀如下：

一、《公(gōng)告》出台的背景是什麽？

2014年，國(guó)家稅務(wù)總局印發了《關于居民(mín)企業報告境外投資和所得信息有(yǒu)關問題的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2014年第38号，以下簡稱38号公(gōng)告），規定了居民(mín)企業報送境外投資和所得信息有(yǒu)關事項。38号公(gōng)告印發以來，企業提供境外所得有(yǒu)關資料逐步規範，境外投資和所得信息采集的系統性、全面性得到有(yǒu)效提升，境外稅收工(gōng)作(zuò)服務(wù)與管理(lǐ)基礎不斷夯實。

為(wèi)貫徹落實中(zhōng)辦(bàn)、國(guó)辦(bàn)印發的《關于進一步深化稅收征管改革的意見》，持續深化稅務(wù)系統“放管服”改革，優化稅收營商(shāng)環境，深入開展“便民(mín)辦(bàn)稅春風行動”，結合38号公(gōng)告執行以來各方反饋的意見建議，進一步簡并相關信息報告内容和方式，提高信息申報質(zhì)量和納稅遵從，優化納稅服務(wù)舉措，國(guó)家稅務(wù)總局制定了本《公(gōng)告》。

二、《公(gōng)告》優化了哪些事項？

一是減少報表張數。《公(gōng)告》合并了38号公(gōng)告的《居民(mín)企業參股外國(guó)企業信息報告表》和《受控外國(guó)企業信息報告表》，重新(xīn)設計為(wèi)《居民(mín)企業境外投資信息報告表》（以下簡稱《報告表》）。二是降低報送頻次。将原來在企業所得稅預繳時申報改為(wèi)年度申報，将即時報告調整為(wèi)年度申報，大幅減少企業報告次數。三是優化填報數據。對數據項進行歸并梳理(lǐ)，由57項調整為(wèi)28項，減輕納稅人填報負擔。

三、哪類居民(mín)企業需要填報《報告表》？

一是居民(mín)企業在一個納稅年度中(zhōng)的任何一天，直接或間接持有(yǒu)外國(guó)企業股份或有(yǒu)表決權股份達到10%（含）以上的，需由直接境外投資的居民(mín)企業履行填報義務(wù)。示例1投資架構如下，居民(mín)企業C直接持有(yǒu)外國(guó)企業D股份，符合本公(gōng)告規定條件，應作(zuò)為(wèi)報告人填寫《報告表》，居民(mín)企業A和居民(mín)企業B未直接持有(yǒu)外國(guó)企業股份，無需填寫《報告表》。

示例1

二是居民(mín)企業通過境内合夥企業，符合信息報告條件的，需由合夥企業合夥人作(zuò)為(wèi)報告人填寫《報告表》。示例2投資架構如下，居民(mín)企業A和居民(mín)企業B通過境内合夥企業C持有(yǒu)外國(guó)企業D股份。按照合夥協議，各合夥人按照出資比例享有(yǒu)合夥企業份額，居民(mín)企業A享有(yǒu)合夥企業C 60%的财産(chǎn)份額和利潤分(fēn)配比例，合夥企業C持有(yǒu)外國(guó)企業D 20%股份，居民(mín)企業A視同持有(yǒu)外國(guó)企業D股份為(wèi)60%×20%=12%，符合本公(gōng)告規定條件，居民(mín)企業A應作(zuò)為(wèi)報告人填寫《報告表》，境内合夥企業C無需填寫《報告表》。

示例2

四、居民(mín)企業需要報告哪些境外被投資企業？

一是在一個納稅年度中(zhōng)的任何一天，被居民(mín)企業直接或間接持有(yǒu)股份或有(yǒu)表決權股份達到10%（含）以上的外國(guó)企業。居民(mín)企業持股比例計算方式按照本公(gōng)告第二條第二款規定計算，即多(duō)層間接持有(yǒu)股份按各層持股比例相乘計算，中(zhōng)間層持有(yǒu)股份超過50%的，按100%計算。示例3投資架構如下，在判斷居民(mín)企業股東是否達到股份控制标準時，按各層持股比例相乘計算。因外國(guó)企業B持有(yǒu)外國(guó)企業C的股份比例超過50%應按100%計算，故居民(mín)企業A間接持有(yǒu)外國(guó)企業D的股份比例為(wèi)10%，計算公(gōng)式為(wèi)100%×100%×10%=10%，符合本公(gōng)告規定條件。居民(mín)企業A應就外國(guó)企業B、C和D分(fēn)别填報《報告表》。

示例3

二是若一個納稅年度中(zhōng)間發生股權轉讓，導緻年末持股比例不足10%的，仍需報告被轉讓境外被投資企業，報告人在填報“外國(guó)企業生産(chǎn)經營信息”時，可(kě)以填報轉讓前最近一期的數據。示例4投資架構如下，居民(mín)企業A在2023年5月取得外國(guó)企業B股份為(wèi)20%，并于2023年8月轉讓15%的股份，2023年末持有(yǒu)外國(guó)企業B股份為(wèi)5%，居民(mín)企業A在2023年度持有(yǒu)外國(guó)企業B的股份超過10%，符合本公(gōng)告規定條件，居民(mín)企業A應就外國(guó)企業B填報《報告表》，其中(zhōng)第10欄“報告人持股比例（年末數）”“直接持股”應填寫5%。

示例4

五、居民(mín)企業在哪些情形下需要填報“受控外國(guó)企業信息”？

受控外國(guó)企業應從以下兩個方面進行判定：一是構成控制，控制标準包括股份控制和實質(zhì)控制；二是外國(guó)企業，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實際管理(lǐ)機構不在中(zhōng)國(guó)境内的企業。居民(mín)企業應自行判定境外被投資企業是否為(wèi)受控外國(guó)企業，并勾選确認。

為(wèi)判定報告人是否符合企業所得稅法實施條例第一百一十七條第一款規定情形，報告人在獲取直接或間接持有(yǒu)境外被投資企業10%以上股份的其他(tā)中(zhōng)方股東相關信息基礎上，填寫“受控外國(guó)企業信息”。

受控外國(guó)企業設立在實際稅負低于12.5%的國(guó)家（地區(qū)），并非由于合理(lǐ)的經營需要而對利潤不作(zuò)分(fēn)配或者減少分(fēn)配的，或者符合豁免情形的，稅務(wù)機關可(kě)以按照企業所得稅法及其實施條例、《特别納稅調整實施辦(bàn)法（試行）》第八章受控外國(guó)企業管理(lǐ)的有(yǒu)關規定辦(bàn)理(lǐ)。

六、外國(guó)企業生産(chǎn)經營信息采用(yòng)何種口徑填報？

《報告表》中(zhōng)涉及提供境外被投資企業的生産(chǎn)經營信息，除“實際已繳納所得稅額”以外，以被投資企業的會計報表數據進行填寫，并按照填表說明确定年度和外币折算事項。例如：外國(guó)企業B所在轄區(qū)納稅年度（當年4月1日至次年3月31日）與我國(guó)納稅年度不一緻（我國(guó)為(wèi)1月1日至12月31日），因此居民(mín)企業A在2024年填報2023年度《報告表》時，因外國(guó)企業B納稅年度截止日在2023年3月31日，所以應填報外國(guó)企業B 2022年4月1日至2023年3月31日所屬年度的數據。

七、《公(gōng)告》何時生效執行？

《公(gōng)告》自2023年10月10日起執行，在 2023年度及以後年度發生的應報告信息，适用(yòng)本公(gōng)告規定。