公(gōng)司注銷後，能(néng)否追征稅款和罰款？

在實務(wù)工(gōng)作(zuò)當中(zhōng)，經常會遇到企業已經注銷，稅務(wù)機關還能(néng)不能(néng)對其立案檢查，檢查後能(néng)不能(néng)令其補稅和罰款的問題。對于這類問題，有(yǒu)很(hěn)多(duō)文(wén)章都進行了實務(wù)上的分(fēn)析，但是在法理(lǐ)上，究竟能(néng)不能(néng)補稅，能(néng)不能(néng)罰款，為(wèi)什麽能(néng)或者不能(néng)，尚需要進一步分(fēn)析。

我們先從公(gōng)法債權的角度來分(fēn)析。公(gōng)法債權，是一個相對于私法債權的概念，一般來說指一方以國(guó)家公(gōng)權力為(wèi)依托，據此要求特定相對人另一方為(wèi)或不為(wèi)一定行為(wèi)，且由國(guó)家權力保障實施的一種法律關系。

比如稅收債權，就是一種典型的公(gōng)法債權，其以國(guó)家公(gōng)權力為(wèi)依托，要求納稅人繳納稅款。其中(zhōng)納稅人就是負有(yǒu)繳納稅款義務(wù)的債務(wù)人，稅務(wù)機關是債權人。

一般來說，公(gōng)法債權主要有(yǒu)兩類：第一類是依法律設定的，比如稅收、行政收費等，這種債權的發生是具(jù)有(yǒu)經常性的，是法律直接設定的，隻要滿足條件，債權自然成立；第二類是依權力設定的，比如行政罰款，這種債權具(jù)有(yǒu)偶然性，并且要具(jù)有(yǒu)一定的形式，如作(zuò)出明确的處罰決定，債權才能(néng)成立。

稅收債權在納稅義務(wù)産(chǎn)生時即成立，而罰款債權要在向相對人作(zuò)出罰款決定後成立。那麽企業注銷後，稅收債權與罰款債權是否成立呢(ne)？

對于稅款這個稅收債權來說，企業注銷後，并不影響稅收債權的存在。因為(wèi)稅收債權是在企業存續期間，産(chǎn)生納稅義務(wù)時，就已經存在。如甲企業2016年少繳稅款100萬元，2017年注銷，這時候，對于稅收債權來說，在2016年已經存在100萬元稅收債權了，而後續企業注銷後，稅務(wù)機關的追征，隻是一個以公(gōng)權力保障稅收債權實現的強制手段。

對于罰款來說，由于在2016年-2017年企業注銷，都沒有(yǒu)正式對企業進行罰款，出具(jù)相應罰款處罰決定書，也就是說，罰款債權一直到企業注銷都未産(chǎn)生。

那麽企業注銷後，罰款債權能(néng)不能(néng)再産(chǎn)生呢(ne)？

公(gōng)法債權與私法債權，都屬于債權範疇，有(yǒu)債權，則有(yǒu)債權人和債務(wù)人。而當企業注銷後，沒有(yǒu)相對人的情況下，罰款這一債權成立要件中(zhōng)缺少了債務(wù)人，罰款債權本身就無法産(chǎn)生。因此，在企業注銷後，罰款債權既然無法産(chǎn)生，自然不存在對注銷的企業再罰款的情況了。

在相關法律法規上，實質(zhì)也是參照了公(gōng)法債權的法理(lǐ)精(jīng)神，即對于稅收債權，是産(chǎn)生了，可(kě)以追征，對于罰款（對單位）在企業注銷後，因為(wèi)缺少公(gōng)法債權中(zhōng)的債務(wù)人，所以不再罰款。

那麽企業注銷後，如何追征稅款？

企業注銷中(zhōng)的企業，一般分(fēn)為(wèi)公(gōng)司法人和個人獨資、合夥兩類。

對于公(gōng)司等法人因為(wèi)僅以其财産(chǎn)負有(yǒu)限責任，也就是說，公(gōng)司以它的财産(chǎn)對公(gōng)司存續期間的債務(wù)負責，而公(gōng)司注銷後，對于稅收債權，由于是公(gōng)司存續期間的債務(wù)，所以公(gōng)司要負責承擔。

公(gōng)司存續期間産(chǎn)生的稅收債務(wù)，如果公(gōng)司注銷後仍然未繳納，實質(zhì)上該稅收債務(wù)就是公(gōng)司法規定的應清繳的稅款。而在該稅款沒有(yǒu)清繳的情況下，依據公(gōng)司法的規定，稅務(wù)機關有(yǒu)權要求公(gōng)司股東以分(fēn)回的财産(chǎn)抵繳稅款。當然，這裏稅務(wù)機關是不能(néng)要求股東承擔無限責任的，而隻能(néng)以分(fēn)回的财産(chǎn)為(wèi)限承擔責任。

比如公(gōng)司注銷後，應補繳稅款100萬元，而公(gōng)司股東甲、乙一共才分(fēn)回50萬元，這時候，稅務(wù)機關隻能(néng)要求兩股東補繳50萬元，而對于超過部分(fēn)，無權要求兩股東進行承擔。

而對于個人獨資企業和合夥企業來說，其承擔無限責任，這裏的無限責任，同樣指企業存續期間産(chǎn)生的債務(wù)的無限責任，而因為(wèi)罰款債權在企業存續期間未産(chǎn)生，因此不需要承擔罰款責任。對于稅收債務(wù)，個人獨資企業和合夥企業在承擔無限責任情況下，此時不以其分(fēn)回的财産(chǎn)為(wèi)限額。比如合夥企業注銷後，應補繳稅款100萬元，而合夥企業合夥人甲、乙一共才分(fēn)回50萬元，這時候，稅務(wù)機關不僅要求兩合夥人補繳50萬元，同時對于超出部分(fēn)，同樣有(yǒu)權要求兩合夥人進行承擔補繳。

正常情況下，在企業注銷後，行政機關是不能(néng)再對企業進行罰款處罰的，但這并不是絕對的。例如，在企業注銷時，有(yǒu)的企業屬于不合規注銷，也就是說雖然企業在工(gōng)商(shāng)部門辦(bàn)理(lǐ)了注銷，但實際上不符合注銷的法定程序。

對此，按照行政訴訟法的規定，對于工(gōng)商(shāng)部門給企業辦(bàn)理(lǐ)注銷這個行政行為(wèi)，如果程序不合法（如企業提供虛假注銷材料），可(kě)以撤銷工(gōng)商(shāng)部門給企業辦(bàn)理(lǐ)的注銷這個行政行為(wèi)。

而在撤銷之後，企業在法律上還原到未注銷狀态，這時候，由于企業仍然屬于法律上存續狀态，可(kě)以對企業進行罰款等處罰，形成公(gōng)法債權。