投資組織形式的稅務(wù)籌劃

股權直接投資方式中(zhōng)，投資者通常對新(xīn)設立企業的生産(chǎn)經營活動進行直接的管理(lǐ)和控制。企業的組織形式不同，納稅人身份不同，企業需要繳納的稅款的種類和金額也不同。因此，為(wèi)了減輕稅負，對新(xīn)設立企業的組織形式和納稅人身份應進行稅務(wù)籌劃，主要包括四個方面：1、一般納稅人和小(xiǎo)規模納稅人的選擇；2、居民(mín)納稅人和非居民(mín)納稅人的選擇；3、個人獨資企業、合夥企業與公(gōng)司的選擇；4、子公(gōng)司和分(fēn)公(gōng)司的選擇。

（一）個人獨資企業、合夥企業與公(gōng)司企業的籌劃與選擇

    一般來說，企業設立選擇組織形式時，應考慮以下幾點：

⒈從總體(tǐ)稅負角度考慮，合夥制一般要低于公(gōng)司制。

⒉在比較兩種企業組織形式的稅負大小(xiǎo)時，不能(néng)僅看名(míng)義上差别，更重要的是看實際上的差别。

⒊在合夥制構成中(zhōng)，合夥人既可(kě)以是自然人，也可(kě)以是“法人和其他(tā)組織”。在這種有(yǒu)限合夥情況下，合夥人由于身份的不同稅負将出現差異。

（二）子公(gōng)司與分(fēn)公(gōng)司的籌劃與選擇

⒈母子公(gōng)司形式下的子公(gōng)司稅務(wù)籌劃

一般而言，作(zuò)為(wèi)獨立法人的子公(gōng)司，在稅務(wù)籌劃中(zhōng)有(yǒu)如下優點：

（1）子公(gōng)司可(kě)享有(yǒu)東道國(guó)給其居民(mín)公(gōng)司同等的優惠待遇，單獨享受稅收的減免、退稅等權利。

（2）東道國(guó)适用(yòng)稅率低于居住國(guó)時，子公(gōng)司的累積利潤可(kě)得到遞延納稅的好處。

（3）許多(duō)國(guó)家允許在境内的企業集團内部公(gōng)司之間的盈虧互抵，子公(gōng)司可(kě)以加入某一集團以實現整體(tǐ)利益上的稅收籌劃。

（4）子公(gōng)司向母公(gōng)司支付的諸如特許權、利息、其他(tā)間接費等，要比分(fēn)公(gōng)司向總公(gōng)司支付更容易得到稅務(wù)當局的認可(kě)。

（5）子公(gōng)司利潤彙回母公(gōng)司要比分(fēn)公(gōng)司彙回總公(gōng)司靈活得多(duō)，這等于母公(gōng)司的投資所得、資本利得可(kě)以保留在子公(gōng)司，或者可(kě)以選擇稅負較輕的時候彙回，得到額外的稅收利益。

（6）母公(gōng)司轉售境外子公(gōng)司的股票利得通常可(kě)享有(yǒu)免稅照顧，而出售分(fēn)公(gōng)司資産(chǎn)取得的資本利得要被征稅。

（7）許多(duō)國(guó)家對子公(gōng)司向母公(gōng)司支付的股息，規定減征或免繳預提稅。

（8）某些國(guó)家子公(gōng)司适用(yòng)的所得稅率比分(fēn)公(gōng)司低。

但是，母、子公(gōng)司分(fēn)别是兩個資産(chǎn)相互獨立的法人，除特殊情況下可(kě)合并納稅外，一般情況下各項稅收的計算、繳納子公(gōng)司均獨立于母公(gōng)司，這樣子公(gōng)司的虧損是不能(néng)沖抵母公(gōng)司利潤的，在進行稅務(wù)籌劃時，這一點是設立子公(gōng)司的不利之處。

2．總分(fēn)公(gōng)司形式下的分(fēn)公(gōng)司稅務(wù)籌劃

設立分(fēn)公(gōng)司，在稅務(wù)籌劃中(zhōng)也有(yǒu)其自身的優點：

（1）設立子公(gōng)司要按照國(guó)家法律辦(bàn)理(lǐ)很(hěn)多(duō)手續，并且需要具(jù)備一定的條件，在公(gōng)司成立時需要繳納一筆(bǐ)注冊登記稅或印花(huā)稅，開業以後還要接受當地政府管理(lǐ)部門的監督；設立分(fēn)公(gōng)司則沒有(yǒu)那麽多(duō)的手續，許多(duō)國(guó)家一般不要求分(fēn)公(gōng)司在從事業務(wù)活動前繳納注冊登記稅，總公(gōng)司擁有(yǒu)分(fēn)公(gōng)司的資本，在東道國(guó)通常也不必繳納資本稅或印花(huā)稅。

（2）分(fēn)公(gōng)司交付給總公(gōng)司的利潤通常不必繳納預提稅。

（3）在經營初期，企業往往出現虧損，分(fēn)公(gōng)司的虧損可(kě)以沖抵總公(gōng)司的利潤，減輕稅收負擔。

（4）分(fēn)公(gōng)司與總公(gōng)司之間的資本轉移，因不涉及所有(yǒu)權變動，不必繳納稅款。

    綜上所述，子公(gōng)司和分(fēn)公(gōng)司各有(yǒu)利弊，不可(kě)一概而論。企業在選擇分(fēn)支機構的形式時，需要綜合考慮分(fēn)支機構的經營情況以及總機構與分(fēn)支機構所享受的稅收優惠的差異等各項因素。