縱觀一些納稅籌劃方案，常見的問題主要有(yǒu)如下幾種：一是籌劃缺少法規基礎，即合法性不具(jù)備。主要表現在法規已失效或适用(yòng)範圍出錯，或者對稅收法規理(lǐ)解不到位，或者誤用(yòng)法規等。二是單純為(wèi)稅而籌劃，不考慮綜合收益，特點是一廂情願搞籌劃，沒有(yǒu)顧及籌劃對象的關聯方經濟利益變化。三是籌劃方案選擇标準存在誤區(qū)，主要表現在以單一稅種或所有(yǒu)稅種節約額為(wèi)标準，以淨利潤或現金淨流量為(wèi)标準，不考慮機會成本；不能(néng)區(qū)分(fēn)淨利潤與現金淨流量指标在納稅籌劃中(zhōng)的作(zuò)用(yòng)，導緻籌劃方案選擇失敗。本文(wén)主要讨論适用(yòng)法規有(yǒu)誤的籌劃案例。 

案例一
    2006年，某大型國(guó)有(yǒu)企業（上市公(gōng)司，股利分(fēn)配适用(yòng)稅率為(wèi)10%）給專家年薪50萬元，有(yǒu)三種發放方式：一是工(gōng)資加獎金模式，二是年薪制，三是發放工(gōng)資加紅利。其中(zhōng)“方案二：年薪制”的依據是《關于企業經營者試行年薪制後如何計征個人所得稅的通知》（國(guó)稅發[1996]107号），該通知規定，對試行年薪制的企業經營者取得的工(gōng)資、薪金所得應納的稅款，可(kě)以實行按年計算、分(fēn)月預繳的方式計征，即企業經營者按月領取的基本收入，應在減除800元的費用(yòng)（後來調整為(wèi)1600元）後，按适用(yòng)稅率計算應納稅款并預繳，年度終了領取效益收入後，合計其全年基本收入和效益收入，再按12個月平均計算實際應納的稅款。專家應納個稅為(wèi)[（500000／12－1600）×30%－3375]×12＝103740元。 

    點評：方案二适用(yòng)法規已作(zuò)廢。依據《關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國(guó)稅發[2005]9号）第七條：“本通知自2005年1月1日起實施，以前規定與本通知不一緻的，按本通知規定執行。《國(guó)家稅務(wù)總局關于在中(zhōng)國(guó)境内有(yǒu)住所的個人取得獎金征稅問題的通知》（國(guó)稅發[1996]206号）和《國(guó)家稅務(wù)總局關于企業經營者試行年薪制後如何計征個人所得稅的通知》（國(guó)稅發[1996]107号）同時廢止。”可(kě)知：《關于企業經營者試行年薪制後如何計征個人所得稅的通知》（國(guó)稅發[1996]107号）文(wén)件現在已失效，本文(wén)的方案二的依據已作(zuò)廢。所以方案二的籌劃失敗。 

  案例二
    某房地産(chǎn)公(gōng)司開發一幢辦(bàn)公(gōng)用(yòng)樓房，總售價為(wèi)15500萬元，取得土地價款為(wèi)4000萬元，開發成本為(wèi)5000萬元，開發費用(yòng)為(wèi)上述兩項的10%，其他(tā)可(kě)扣除的稅金為(wèi)1000萬元。 

    納稅籌劃前的土地增值稅：扣除項目為(wèi)4000＋5000＋[（4000＋5000）×（10%＋20%）]＋1000＝12700萬元。 

    土地增值額為(wèi)15500－12700＝2800萬元。 

    土地增值率為(wèi)2800÷12700＝22%。 

    應納土地增值稅為(wèi)： 2800×30%＝840萬元。 

    納稅籌劃後的土地增值稅：（增加建築安(ān)裝(zhuāng)成本200萬元後） 

    扣除項目為(wèi)4000＋5200＋[（4000＋5200）×（10%＋20%）]＋1000＝12960萬元。 

    土地增值額為(wèi)15500－12960＝2540萬元。 

    土地增值率為(wèi)2540÷12960＝19.59%。增值率低于20%，免征土地增值稅840萬元。 

    納稅籌劃效果：扣除增加的建築安(ān)裝(zhuāng)成本後，還節稅640萬元。 

    點評：根據《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)土地增值稅暫行條例實施細則》（财法字[1995]6号）第十一條規定：“納稅人建造普通标準住宅出售，增值額未超過本細則第七條扣除項目金額之和百分(fēn)之二十的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額之和百分(fēn)之二十的，應就其全部增值額按規定計稅。”房地産(chǎn)公(gōng)司出售辦(bàn)公(gōng)樓，土地增值稅增值率雖然低于20%，但是由于其為(wèi)辦(bàn)公(gōng)樓，不是普通标準住宅，所以不應免征土地增值稅，應按規定繳納土地增值稅。實際上該房地産(chǎn)企業應納土地增值稅為(wèi)2540×30%＝762萬元。加上付出的建築安(ān)裝(zhuāng)成本200萬元，共計支出962萬元，該籌劃方案不可(kě)行。 

  案例三
    某公(gōng)司是國(guó)家大型重點企業，2006年由于業務(wù)發展需要，現急需增添一台電(diàn)子設備用(yòng)于輪胎生産(chǎn)，該設備安(ān)裝(zhuāng)簡便。該設備市場價格100萬元，使用(yòng)壽命5年，稅法規定的折舊年限為(wèi)5年，不考慮殘值因素。公(gōng)司可(kě)以通過三種方式獲取該設備：從甲租賃公(gōng)司融資租入該設備，租期5年，每年年末需支付租金26萬元，租賃手續費随第一期租金支付，租賃期滿後可(kě)獲得設備的所有(yǒu)權；乙公(gōng)司可(kě)以提供該設備的經營租賃，每年末僅需支付的租金25萬元，投資人要求的必要報酬率為(wèi)10%；從銀行貸款購(gòu)買該設備，貸款年利率10%，需要5年内每年年末等額償還本息。 

    方案一融資租賃中(zhōng)稅後現金流出現值為(wèi)662167元，方案二經營租賃中(zhōng)稅後現金流出現值為(wèi)634943元，方案三負債購(gòu)買中(zhōng)稅後現金流出現值為(wèi)665487元，結論是方案二為(wèi)最佳方案。 

    點評：方案二的經營租賃是不能(néng)成立的，根據現行稅法的規定應為(wèi)融資租賃。因為(wèi)企業要嚴格依據稅法規定和會計規定來界定經營租賃還是融資租賃，稅法上确認的經營租賃不是企業和出租方合同所能(néng)确認的。 

    《關于執行《企業會計制度》需要明确的有(yǒu)關所得稅問題的通知》（國(guó)稅發[2003]第45号）第七條規定，企業在對租賃資産(chǎn)進行稅務(wù)處理(lǐ)時，須正确區(qū)分(fēn)融資租賃與經營租賃。區(qū)分(fēn)融資租賃與經營租賃标準按《企業會計制度》執行。根據《企業會計準則———應用(yòng)指南》（财會[2006]18号）中(zhōng)《企業會計準則———應用(yòng)指南》（應用(yòng)指南）中(zhōng)第二條規定：本準則第六條（1）規定，在租賃期屆滿時，租賃資産(chǎn)的所有(yǒu)權轉移給承租人。此種情況通常是指在租賃合同中(zhōng)已經約定，或者在租賃開始日根據相關條件作(zuò)出合理(lǐ)判斷，租賃期屆滿時出租人能(néng)夠将資産(chǎn)的所有(yǒu)權轉移給承租人。本準則第六條（3）規定，即使資産(chǎn)的所有(yǒu)權不轉移，但租賃期占租賃資産(chǎn)使用(yòng)壽命的大部分(fēn)。其中(zhōng)“大部分(fēn)”，通常掌握在租賃期占租賃資産(chǎn)使用(yòng)壽命的75%以上（含75%）。本準則第六條（4）規定，承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資産(chǎn)公(gōng)允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資産(chǎn)公(gōng)允價值。其中(zhōng)“幾乎相當于”，通常掌握在90%以上（含90%）。 

    按上述政策，方案二中(zhōng)“經營租賃”按現行稅法規定其實是“融資租賃”，既然是融資租賃，方案二的籌劃就沒有(yǒu)空間了，所以是失敗的。