設立分(fēn)公(gōng)司還是子公(gōng)司？

俗話說：樹大分(fēn)枝，人大分(fēn)家。随着企業規模的不斷擴大，有(yǒu)些企業需要成立分(fēn)支機構，那麽，企業應該是設立分(fēn)公(gōng)司還是子公(gōng)司？兩者之間有(yǒu)何區(qū)别？哪種形式更能(néng)減少稅收負擔呢(ne)？

本文(wén)以餐飲企業為(wèi)例，分(fēn)析設立分(fēn)公(gōng)司或子公(gōng)司哪種形式更節稅，以及如何正确進行稅務(wù)處理(lǐ)，可(kě)以規避風險。

性質(zhì)不同：分(fēn)公(gōng)司不具(jù)有(yǒu)企業法人資格；财産(chǎn)全部屬于總公(gōng)司，民(mín)事責任由總公(gōng)司承擔；經營範圍不得超過總公(gōng)司規定的經營範圍。

子公(gōng)司具(jù)有(yǒu)企業法人資格，是獨立的法人；财産(chǎn)方面有(yǒu)母公(gōng)司的參與，但仍有(yǒu)屬于自己的财産(chǎn)；擁有(yǒu)自己獨立的名(míng)稱、章程和組織機構，對外以自己的名(míng)義進行活動，在經營過程中(zhōng)發生的債權債務(wù)，須獨立承擔。             

企業所得稅繳納方式不同：分(fēn)公(gōng)司由于不是獨立法人，可(kě)以不獨立核算，企業所得稅在年度終了後由總公(gōng)司統一彙總清算。執行跨地區(qū)彙總繳納企業所得稅的規定。

但是，企業所得稅在總公(gōng)司統一彙算清繳之後，需要按一定比例分(fēn)攤到各分(fēn)公(gōng)司名(míng)下，由分(fēn)公(gōng)司自行在當地繳稅。

根據《公(gōng)司法》的相關規定，子公(gōng)司必須獨立核算，獨立申報納稅。在注冊地繳納稅款，并适用(yòng)按月(或季)預繳、年底彙算清繳的規定。            

某海鮮酒店(diàn)是Ａ市一家知名(míng)餐飲企業，2021年準備在其他(tā)城市開設20家分(fēn)店(diàn)，初步預算這20家分(fēn)店(diàn)每家利潤不到100萬元。那麽，開設的20家分(fēn)店(diàn)是設立分(fēn)公(gōng)司還是子公(gōng)司更節稅呢(ne)？

方案1

設立分(fēn)公(gōng)司

由于企業所得稅需要彙總納稅，彙總後各項指标超過了小(xiǎo)型微利企業标準，不能(néng)享受小(xiǎo)微企業稅收優惠政策，需要按照25%的稅率繳納企業所得稅。

 

因此，20家店(diàn)合計繳納企業所得稅為(wèi)500萬元（20×100×25%）。

 

提示：1. 分(fēn)支機構不單獨享受小(xiǎo)型微利企業優惠政策，對于分(fēn)支機構，應當并入總機構彙總繳納企業所得稅，彙總後的數據如果符合小(xiǎo)型微利企業的條件，可(kě)以整體(tǐ)享受小(xiǎo)型微利企業的優惠政策。

 

2. 如果分(fēn)支機構不并入總機構彙總納稅，而選擇按照獨立納稅人單獨納稅，不能(néng)享受小(xiǎo)型微利企業的優惠政策，隻能(néng)按照25%的基本稅率進行納稅申報。

 

3. 假如總公(gōng)司和所有(yǒu)分(fēn)公(gōng)司彙總計算年度應納稅所得額，且從業人數，資産(chǎn)總額指标也符合規定，就可(kě)享受小(xiǎo)型微利企業所得稅優惠政策；單獨一個分(fēn)公(gōng)司即使各項指标符合要求，也不能(néng)享受該項優惠。

方案２

設立子公(gōng)司

由于每家酒店(diàn)不論是從人員人數、資産(chǎn)總額還是應納稅所得額來看，都符合小(xiǎo)型微利企業标準，可(kě)以享受小(xiǎo)微企業稅收優惠，可(kě)按照5%稅率繳納企業所得稅。

因此，20家店(diàn)合計繳納企業所得稅為(wèi)100萬元（20×100×5%）。

綜上而言，該餐飲公(gōng)司若是開設分(fēn)店(diàn)，應設立子公(gōng)司，能(néng)夠節稅400萬元。

提示：一般情況下，新(xīn)業務(wù)單元以分(fēn)公(gōng)司形式存在更節稅，因為(wèi)分(fēn)支機構設立初期，很(hěn)長(cháng)一段時間隻有(yǒu)支出沒有(yǒu)收入，容易發生經營虧損，由總公(gōng)司彙總繳納企業所得稅，可(kě)以合理(lǐ)減輕總公(gōng)司企業所得稅負擔。

經營穩定向好時，可(kě)考慮設立子公(gōng)司，如果下屬企業在開設的不長(cháng)時間就可(kě)能(néng)盈利，或者是很(hěn)快就能(néng)夠扭虧為(wèi)盈，那麽此時設立的子公(gōng)司不僅可(kě)以得到作(zuò)為(wèi)獨立法人經營便利之處，還可(kě)以享受小(xiǎo)微企業稅收優惠政策。

其實，不管成立哪種類型的公(gōng)司，還是需要從實際出發。企業在生産(chǎn)經營過程中(zhōng)，會随着業務(wù)發展、盈虧情況的變化，調整分(fēn)支機構的模式。

彙總納稅企業如何做好稅務(wù)處理(lǐ)？一起來看看稅務(wù)總局的回複。

01 彙總納稅企業上一季度不符合小(xiǎo)型微利企業條件，已由分(fēn)支機構就地預繳分(fēn)攤稅款，本季度按現有(yǒu)規定符合小(xiǎo)型微利企業條件，上季度已就地分(fēn)攤預繳的企業所得稅如何處理(lǐ)？

稅務(wù)總局回複：彙總納稅企業如果上季度不符合小(xiǎo)型微利企業條件，本季度符合條件，其總機構和二級分(fēn)支機構多(duō)預繳的稅款，根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于實施小(xiǎo)型微利企業普惠性所得稅減免政策有(yǒu)關問題的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2019年第2号）規定，可(kě)在以後季度應預繳的企業所得稅稅款中(zhōng)抵減。

02 彙總納稅企業如何辦(bàn)理(lǐ)彙算清繳手續？

稅務(wù)總局回複：根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于印發〈跨地區(qū)經營彙總納稅企業所得稅征收管理(lǐ)辦(bàn)法〉的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2012年第57号）第十條規定，彙總納稅企業應當自年度終了之日起5個月内，由總機構彙總計算企業年度應納所得稅額，扣除總機構和各分(fēn)支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦(bàn)法規定的稅款分(fēn)攤方法計算總機構和分(fēn)支機構的企業所得稅應繳應退稅款，分(fēn)别由總機構和分(fēn)支機構就地辦(bàn)理(lǐ)稅款繳庫或退庫。

彙總納稅企業在納稅年度内預繳企業所得稅稅款少于全年應繳企業所得稅稅款的，應在彙算清繳期内由總、分(fēn)機構分(fēn)别結清應繳的企業所得稅稅款;預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務(wù)機關應及時按有(yǒu)關規定分(fēn)别辦(bàn)理(lǐ)退稅，或者經總、分(fēn)機構同意後分(fēn)别抵繳其下一年度應繳企業所得稅稅款。

03 彙總納稅企業的分(fēn)支機構，使用(yòng)什麽申報表進行年度納稅申報？分(fēn)支機構在辦(bàn)理(lǐ)年度所得稅應補（退）稅時，應同時附報什麽表？

稅務(wù)總局回複：根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于發布〈中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）〉等報表的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2018年第26号）第二條規定，執行《跨地區(qū)經營彙總納稅企業所得稅征收管理(lǐ)辦(bàn)法》的跨地區(qū)經營彙總納稅企業的分(fēn)支機構，使用(yòng)《中(zhōng)華人民(mín)共和國(guó)企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》進行月度、季度預繳申報和年度彙算清繳申報。

04 彙總納稅企業發生的資産(chǎn)損失如何辦(bàn)理(lǐ)？

稅務(wù)總局回複：根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于印發〈跨地區(qū)經營彙總納稅企業所得稅征收管理(lǐ)辦(bàn)法〉的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2012年第57号）第二十五條規定，彙總納稅企業發生的資産(chǎn)損失，應按以下規定申報扣除：

（一）總機構及二級分(fēn)支機構發生的資産(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有(yǒu)關規定各自向所在地主管稅務(wù)機關申報外，二級分(fēn)支機構還應同時上報總機構；三級及以下分(fēn)支機構發生的資産(chǎn)損失不需向所在地主管稅務(wù)機關申報，應并入二級分(fēn)支機構，由二級分(fēn)支機構統一申報。

（二）總機構對各分(fēn)支機構上報的資産(chǎn)損失，除稅務(wù)機關另有(yǒu)規定外，應以清單申報的形式向所在地主管稅務(wù)機關申報。

（三）總機構将分(fēn)支機構所屬資産(chǎn)捆綁打包轉讓所發生的資産(chǎn)損失，由總機構向所在地主管稅務(wù)機關專項申報。

二級分(fēn)支機構所在地主管稅務(wù)機關應對二級分(fēn)支機構申報扣除的資産(chǎn)損失強化後續管理(lǐ)。

05 彙總納稅企業未按照規定計算分(fēn)攤稅款，如何處理(lǐ)？

稅務(wù)總局回複：根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于印發〈跨地區(qū)經營彙總納稅企業所得稅征收管理(lǐ)辦(bàn)法〉的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2012年第57号）第二十條規定，彙總納稅企業未按照規定準确計算分(fēn)攤稅款，造成總機構與分(fēn)支機構之間同時存在一方（或幾方）多(duō)繳另一方（或幾方）少繳稅款的，其總機構或分(fēn)支機構分(fēn)攤繳納的企業所得稅低于按本辦(bàn)法規定計算分(fēn)攤的數額的，應在下一稅款繳納期内，由總機構将按本辦(bàn)法規定計算分(fēn)攤的稅款差額分(fēn)攤到總機構或分(fēn)支機構補繳；其總機構或分(fēn)支機構就地繳納的企業所得稅高于按本辦(bàn)法規定計算分(fēn)攤的數額的，應在下一稅款繳納期内，由總機構将按本辦(bàn)法規定計算分(fēn)攤的稅款差額從總機構或分(fēn)支機構的分(fēn)攤稅款中(zhōng)扣減。

06 彙總納稅企業的總機構和分(fēn)支機構處于不同稅率地區(qū)，如何計算應繳納的企業所得稅？

稅務(wù)總局回複：根據《國(guó)家稅務(wù)總局關于印發〈跨地區(qū)經營彙總納稅企業所得稅征收管理(lǐ)辦(bàn)法〉的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2012年第57号）第十八條規定，對于按照稅收法律、法規和其他(tā)規定，總機構和分(fēn)支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統一計算全部應納稅所得額，然後按本辦(bàn)法第六條規定的比例和按第十五條計算的分(fēn)攤比例，計算劃分(fēn)不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分(fēn)别按各自的适用(yòng)稅率計算應納稅額後加總計算出彙總納稅企業的應納所得稅總額，最後按本辦(bàn)法第六條規定的比例和按第十五條計算的分(fēn)攤比例，向總機構和分(fēn)支機構分(fēn)攤就地繳納的企業所得稅款。

07 彙總納稅企業分(fēn)支機構所得稅款的分(fēn)攤比例如何計算？

稅務(wù)總局回複：由于分(fēn)公(gōng)司不需要自行計算應納稅額，也無需在彙算清繳過程中(zhōng)填報年度納稅申報表時進行納稅事項調整等，隻需根據總公(gōng)司計算分(fēn)配的實繳稅款，就地補稅或退稅即可(kě)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關于印發〈跨地區(qū)經營彙總納稅企業所得稅征收管理(lǐ)辦(bàn)法〉的公(gōng)告》（國(guó)家稅務(wù)總局公(gōng)告2012年第57号）第十五條規定，總機構應按照上年度分(fēn)支機構的營業收入、職工(gōng)薪酬和資産(chǎn)總額三個因素計算各分(fēn)支機構分(fēn)攤所得稅款的比例，三因素的權重依次為(wèi)0.35、0.35、0.30。

具(jù)體(tǐ)計算公(gōng)式為(wèi)：某分(fēn)支機構分(fēn)攤比例＝（該分(fēn)支機構營業收入÷各分(fēn)支機構營業收入之和）×0.35＋（該分(fēn)支機構職工(gōng)薪酬÷各分(fēn)支機構職工(gōng)薪酬之和）×0.35＋（該分(fēn)支機構資産(chǎn)總額÷各分(fēn)支機構資産(chǎn)總額之和）×0.30。